Dienstwagenbesteuerung: Vorteile für Steuerpflichtige

Bereits im Frühjahr berichteten wir darüber, dass der Bundesfinanzhof seine Rechtsprechung bezüglich der Abziehbarkeit von selbst getragenen Kraftfahrzeugkosten für die private Nutzung von Dienstwägen geändert hat. Lange Zeit war unklar, wie die Finanzverwaltung darauf reagieren würde. Nun hat das Bundesministerium der Finanzen mit einem Schreiben vom 21. September 2017 die Urteile über den jeweils entschiedenen Einzelfall hinaus für anwendbar erklärt. Das bedeutet, dass diese neue Rechtsprechungs- und Finanzverwaltungsauffassung in allen offenen Fällen, also insbesondere auch bei einer laufenden Betriebsprüfung mit sofortiger Wirkung anzuwenden ist. Und das ist für den Steuerpflichtigen vorteilhaft. Grundsätzliches zur Besteuerung Die Möglichkeit zur Privatnutzung eines Dienstwagens stellt einen geldwerten Vorteil dar, den der Arbeitnehmer versteuern muss. Hierfür gibt es zwei Möglichkeiten. 1 %-Regelung Nach der 1 %-Regelung ist der geldwerte Vorteil monatlich pauschal mit 1 % des inländischen Listenpreises zuzüglich der Kosten für Sonderausstattungen einschließlich der Umsatzsteuer im Zeitpunkt der Erstzulassung zu bewerten. Hier sei darauf hingewiesen, dass der Bundesfinanzhof es bisher abgelehnt hat, bei Gebrauchtfahrzeugen eine abweichende Bewertung vorzunehmen. Das bedeutet, dass bei Zurverfügungstellung eines Gebrauchtwagens dennoch der Bruttolistenpreis eines Neuwagens für die Ermittlung des geldwerten Vorteils maßgeblich ist. Für Fahrten von Wohnung zur ersten Tätigkeitsstätte müssen monatlich zusätzlich 0,03 % des Brutto-Listenpreises pro Entfernungskilometer versteuert werden. Fahrtenbuchmethode Bei der Fahrtenbuchmethode wird der geldwerte Vorteil nicht pauschal angesetzt, sondern als individueller Nutzungswert anhand eines ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuchs ermittelt. Da in Betriebsprüfungen immer wieder Fahrtenbücher verworfen werden und dann die 1 %-Regelung zur Anwendung kommt, nachfolgend nochmals die wichtigsten Regeln für ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch. Folgende Punkte sind zu erfassen: 1. Bei betrieblich veranlassten Fahrten: - Datum - Kilometerstand zu Beginn und zu Ende jeder einzelnen Fahrt - Reiseziel, Adresse und bei Umwegen auch die Reiseroute - Reisezweck - aufgesuchte Geschäftspartner (bei mehreren Niederlassungen des aufgesuchten Geschäftspartners an einem Ort die genaue Adresse) 2. Bei Privatfahrten: - Datum - Endkilometerstand Weiterhin müssen die Aufzeichnungen fortlaufend und zeitnah erfolgen. Zudem ist zu berücksichtigen, dass eine Zettelsammlung (z. B. Excel-Tabellenblätter) nicht ausreicht. Es ist vielmehr eine Form der Aufzeichnung erforderlich, die gewährleistet, dass Änderungen, Streichungen und Ergänzungen ausschließbar oder als solche erkennbar sind. Die Fahrtenbuchmethode kann im Einzelfall im Vergleich zur pauschalen 1 %-Regelung steuerlich deutlich günstiger sein. Gleichzeitig ist sie aber auch deutlich fehleranfälliger, oder besser gesagt, es muss vielmehr auf eine ordnungsgemäße Führung des Fahrtenbuches geachtet werden. Folgen der neuen BFH-Rechtsprechung und des BMF-Schreibens Der Bundesfinanzhof hat entschieden und ihm folgend auch die Finanzverwaltung, dass die vom Arbeitnehmer übernommenen Kosten rund um den Dienstwagen den zu versteuernden geldwerten Vorteil auf der Einnahmenseite mindern. Der Arbeitnehmer muss dann einen summenmäßig geringeren geldwerten Vorteil versteuern und kann somit Steuersparnisse erzielen. Welche positiven Auswirkungen die neue Rechtsprechung für den Steuerzahler hat, wollen wir an zwei Beispielen verdeutlichen. Beispiel 1 - alte Rechtsprechung / Finanzverwaltungsmeinung Ein Arbeitgeber stellt seinem Arbeitnehmer einen Dienstwagen auch zur Privatnutzung zur Verfügung. Der Bruttolistenpreis inklusive Sonderausstattung des Kfz liegt bei 60.000 Euro. Die einfache Entfernung des Arbeitsweges beträgt 40 km. Nach der pauschalen 1 %-Regelung beläuft sich der geldwerte Vorteil monatlich auf 1 % von 60.000 Euro, also 600 Euro. Zusätzlich entsteht durch die Fahrten Wohnung - erste Tätigkeitsstätte monatlich eine Erhöhung des geldwerten Vorteils von 0,03 % x 40 km x 60.000 Euro = 720 Euro. Der Arbeitnehmer muss also einen geldwerten Vorteil von 1.320 Euro monatlich bzw. 15.840 Euro jährlich versteuern. Angenommen der Arbeitnehmer hat Benzinkosten für berufliche und private Fahrten in Höhe von jährlich 8.000 Euro selbst zu tragen. Nach der bisherigen Rechtsprechung konnten diese Kosten nicht steuermindernd geltend gemacht werden und der Arbeitnehmer musste den vollen geldwerten Vorteil in Höhe von 15.840 Euro versteuern. Bei einem Steuersatz von z. B. 35 % würden Steuern in Höhe von 5.544 Euro anfallen. Beispiel 2 - neue Rechtsprechung / Finanzverwaltungsmeinung Wie Beispiel 1. Nach der neuen Rechtsprechung kann der Arbeitnehmer aber die Benzinkosten von 8.000 Euro als Nutzungsentgelt steuermindernd geltend machen. Der geldwerte Vorteil beträgt jährlich dann nur noch 15.840 Euro ./. 8.000 Euro, also 7.840 Euro. Bei einem Steuersatz von 35 % würden für den Arbeitnehmer nun jährlich Steuern in Höhe von 2.744 Euro anfallen. Im Vergleich zur alten Auffassung spart sich der Arbeitnehmer nun 2.800 Euro an Steuern! Kein "geldwerter Nachteil" durch Werbungskosten Im Einzelfall können die vom Arbeitnehmer selbst getragenen Kosten den geldwerten Vorteil sogar übersteigen. Im obigen Beispiel wäre dies der Fall, wenn der Arbeitnehmer jährlich Benzinkosten in Höhe von 16.000 Euro zu tragen hätte. Sind die selbstgetragenen Kosten tatsächlich höher als der geldwerte Vorteil, so wirken sie sich dennoch nicht mehr steuerlich aus. Laut Bundesfinanzhof kann es keinen "geldwerten Nachteil" geben und das Nutzungsentgelt kann nicht als negative Einnahmen berücksichtigt werden. In diesem Fall würde also der geldwerte Vorteil bei 0 Euro liegen (15.840 Euro ./. 16.000 Euro). Welche Kosten werden neuerdings steuermindernd berücksichtigt? Sofern die Kosten vom Arbeitnehmer selbst getragen werden, führen folgende Kosten zu einer Minderung des geldwerten Vorteils: - Treibstoffkosten - Wartungs- und Reparaturkosten - Kraftfahrzeugsteuer - Beiträge für Halterpflicht- und Fahrzeugversicherungen - Garagen-/Stellplatzmiete - Aufwendungen für Anwohnerparkberechtigungen - Aufwendungen für die Wagenpflege/ -wäsche - Ladestrom Hingegen werden nicht berücksichtigt: - Fährkosten - Vignetten und Mautgebühren - Parkgebühren - Aufwendungen für Insassen- und Unfallversicherungen - Verwarnungs-, Ordnungs- und Bußgelder Betrachtet man die obigen Beispiele, dann können durch die neue Linie der Finanzverwaltung erheblich Steuern gespart werden. Kurzfassung 1. Die Finanzverwaltung hat ihre bisherige Auffassung, dass vom Arbeitnehmer getragene Fahrzeugkosten für den betrieblichen Pkw den geldwerten Vorteil nicht mindern, aufgegeben.2. Die neue Finanzverwaltungsmeinung, die einen steuermindernden Abzug zulässt, gilt in allen offenen Fällen.3. Insbesondere sind Benzinkosten, Wartungs- und Reparaturkosten, die Kraftfahrzeugsteuer, aber auch der Ladestrom zu berücksichtigen. Kommentar Es geschehen noch Zeichen und Wunder. Musste man in letzter Zeit doch leider immer wieder beobachten, dass Urteile des Bundesfinanzhofes, die für die Steuerpflichtigen günstig waren, oftmals einfach nicht veröffentlicht oder ein Nichtanwendungserlass erlassen wurde. Diesmal folgt die Finanzverwaltung der steuerzahlerfreundlichen Rechtsprechung, das ist nur zu begrüßen. Es ist aber zu berücksichtigen, dass die Steuerpflichtigen für die einzelnen Fahrzeugkosten nachweispflichtig sind. Daher gilt es, sauber Buch zu führen und alle Tankquittungen und sonstige Belege sorgfältig zu sammeln und aufzubewahren.Walter Bley Wirtschaftsprüfer, Steuerberater www.raw-partner.de

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