Geschäftszahlen: Jahresabschluss vor Augen - das ist zu tun

Vielen Unternehmern graut es jedes Jahr davor, wenn die Jahresabschlussarbeiten anstehen. Dies muss aber nicht der Fall sein, geht man frühzeitig das Thema an, dann kann man noch einiges gestalten. Ersatzteilbewertung Vom Ansatz her sind die Ersatzteile, wie die Neu- und Gebrauchtwagen, dem Umlaufvermögen zuzuordnen. Umlaufvermögen wird in der Handelsbilanz prinzipiell mit den Anschaffungskosten oder einem niedrigeren Marktpreis angesetzt. Pauschale Abschläge? Relativ einfach ist der Sachverhalt, sofern nachgewiesen werden kann, dass die Einkaufspreise und damit die Wiederbeschaffungskosten gesunken sind. Unabhängig von etwaig unveränderten Verkaufspreisen muss handelsrechtlich insoweit eine Wertberichtigung vorgenommen werden, die bei voraussichtlich dauerhafter Wertminderung auch steuerrechtlich nachvollzogen werden darf. Da dieser Sachverhalt erfahrungsgemäß nur in Einzelfällen zutrifft, werden alternativ häufig pauschale Abschläge von den Anschaffungskosten für den gesamten Ersatzteilbestand oder einzelne Teilegruppen vorgenommen. Üblich sind hier Sätze zwischen fünf und 15 Prozent. Dies hat den unbestreitbaren Vorteil einer einfachen Bewertung, wird jedoch oft von der Finanzverwaltung nicht anerkannt, die sich dabei auf die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs stützt. Hilfreich ist - nicht nur in diesen Fällen - die Archivierung der (in den Folgejahren) vorgenommenen Verschrottungsprotokolle, um eine entsprechende Wertlosigkeit nachzuweisen. Retrograde Bewertung Von der Finanzverwaltung anerkannt ist ein retrograder Bewertungsansatz, welcher durch eine Rückrechnung von den zu erwartenden Verkaufserlösen ausgeht. Danach kommt auch steuerlich eine Wertminderung in Betracht, wenn der voraussichtliche Verkaufspreis die Summe aus Anschaffungskosten, Selbstkosten (inkl. zu erwartender Lagerkosten) und durchschnittlichem Unternehmergewinn unterschreitet. Dementsprechend muss für die Berechnung des Teilwerts wie folgt vorgegangen werden: Verkaufserlöse ./. nach dem Stichtag anfallende Selbstkosten (Verkaufs-, Vertriebs- und Gemeinkosten, insb. Lager- und Verwaltungskosten sowie Zinsen) ./. durchschnittlicher Unternehmensgewinn = Teilwert Liegt dieser Teilwert unter den Anschaffungskosten, ist eine entsprechende Teilwertabschreibung erforderlich. Gängigkeitsanalyse In der Praxis werden die Ersatzteile häufig in Gängigkeitsklassen (Schnell- und Langsamdreher) bzw. A-, B-, und C-Teile eingeteilt. Je länger die Lagerdauer, desto höher wird üblicherweise wertberichtigt. Dem halten Betriebsprüfer erfahrungsgemäß entgegen, dass die bisherige Lagerdauer nichts über die zukünftige Lagerdauer aussagt - und nur diese erwarteten Kosten sind bei der Bestimmung des Teilwerts abziehbar. Nichtsdestotrotz verursachen weniger gängige Teile höhere Lagerkosten und damit einen höheren Wertberichtigungsbedarf. Des Weiteren wird von Seiten der Finanzverwaltung gern argumentiert, dass bestimmte Ersatzteile (z. B. Verschleißteile wie beispielsweise eine Kupplungsscheibe) erst ein paar Jahre nach Verkaufsbeginn des entsprechenden Fahrzeugmodells vermehrt nachgefragt werden oder, dass Originalteile auch an den Hersteller zu Anschaffungskosten zurückgegeben werden können. Letzteres ist jedoch häufig nur unter ganz bestimmten Voraussetzungen der Fall. Nicht selten muss zum Beispiel eine Mindestlagerdauer oder ein Mindestwert je Teil erfüllt sein. Bei einer Bewertung der Ersatzteile sollte zudem berücksichtigt werden, dass der Hersteller sowohl bei Änderung der laufenden Serie oder Produktaufwertungen sowie im Rahmen von Modellpflegen (Facelifts) neue verbesserte Ersatzteile an die Händler ausgibt. Die alten Ersatzteile sind somit unter Umständen nicht mehr werthaltig, da diese von Seiten des Herstellers nicht mehr eingebaut werden dürfen. Tipp: Gehen Sie rechtzeitig zum Jahresende die Ersatzteillisten durch und führen Sie eine Verschrottungsaktion durch. Die Verschrottungsprotokolle müssen Sie unbedingt aufbewahren. Gebrauchtfahrzeugbewertung in Folge des Dieselskandals Gebrauchtfahrzeuge sind als Vorräte dem Umlaufvermögen zuzuordnen, da sie zur Veräußerung bestimmt sind. Sie sind daher zwingend zu den Anschaffungskosten oder zu dem niedrigeren Verkehrswert, der sich aus dem derzeitigen Marktumfeld ergibt, zu bewerten. Dabei umfassen die Anschaffungskosten den Einkaufspreis abzüglich Boni und Skonti zuzüglich Kosten der technischen und optischen Prüfung beim Ankauf sowie Reparaturkosten bis zum Bilanzstichtag. Am Bilanzstichtag ist dann zu prüfen, ob der Verkehrswert (= steuerlich Teilwert) eines Fahrzeuges niedriger ist als seine Anschaffungskosten. Der Verkehrswert ergibt sich aus dem erzielbaren Veräußerungspreis abzüglich der nach dem Bilanzstichtag bis zum Verkauf angefallenen Kosten. Auf Grund der Diesel-Krise ist anzunehmen, dass erhebliche Wertberichtigungen auf den Fahrzeugbestand zum Jahresende vorzunehmen sind. Ob der Maßnahmen-Katalog, den die Bundesregierung am 02.10.2018 verkündet hat, noch etwas daran ändert, bleibt abzuwarten. Ein großer Punkt des "Konzepts für saubere Luft" der Bundesregierung ist die Hardware-Nachrüstung älterer Dieselfahrzeuge. Eine Verpflichtung für die Hersteller wird es aber nicht geben, vielmehr sollen die Hersteller dies freiwillig auf eigene Kosten durchführen. Ist das ein zahnloser Papiertiger? Einige Hersteller lehnen eine Hardware-Nachrüstung kategorisch ab. Der zweite Kernpunkt sieht Umtauschprämien für Autofahrer vor. Dabei soll die Umtauschprämie auch bei dem Kauf von jungen Gebrauchten gezahlt werden. Die Höhe legt jeder Hersteller selbst fest. Beide Maßnahmen, Umtauschprämie und Hardware-Nachrüstung, sollen aber nicht deutschlandweit gelten, sondern nur in 65 deutschen Städten, in denen die Grenzwerte für Stickstoffdioxid überschritten wurden, darunter München, Stuttgart, Hamburg, Köln, Düsseldorf, etc. Zudem sollen auch Bewohner angrenzender Landkreise, Selbständige, deren Firmensitz in einer der genannten Städte liegt, und Pendler, deren Arbeitsplatz in den aufgeführten Städten ist, von den Aktionen profitieren. Der Erfolg dieser Aktion und was das für den Handel bedeutet, bleibt abzuwarten. Ältere Dieselfahrzeuge, die aber auf dem Hof der Händler stehen, werden sich wohl nur noch sehr schwer verkaufen lassen. Kurzfassung 1. Die angemessene Bewertung der Ersatzteile führt oftmals bei Betriebsprüfungen zu Streitigkeiten. Dabei verlangt eine steuerlich belastbare Ersatzteilbewertung viel Arbeit.2. Zum Jahresende sollte eine Verschrottungsaktion durchgeführt werden, dabei sind die Verschrottungsprotokolle unbedingt aufzubewahren.3. Zwar hat die Bundesregierung am 02.10.2018 einen Maßnahmen-Katalog als Ausweg aus der Dieselkrise verkündet, es ist aber davon auszugehen, dass der Gebrauchtwagenbestand der Händler zum Jahresende abgewertet werden muss und somit die Ergebnisse 2018 belastet werden. Kommentar Es schadet nie, sich frühzeitig Gedanken über den Jahresabschluss zu machen. So sollte man sich auch noch einmal die offenen Urlaubstage der Mitarbeiter ansehen und diese gegebenenfalls noch in den Urlaub schicken, damit die Urlaubsrückstellung im Jahresabschluss nicht so hoch ausfällt. Dieses Thema sollte man gerade im Oktober angehen, da noch genug Zeit ist, die Mitarbeiter anzuhalten, ihren Urlaub abzubauen. In vielen Betrieben wird die Urlaubsrückstellung erst zum Jahresabschluss berechnet und da kommt oftmals das böse Erwachen, wenn die Urlaubsrückstellung erhöht werden muss und das Ergebnis deutlich geschmälert wird. Also kann die Devise nur heißen, sich frühzeitig um die Problematik zu kümmern. Und noch ein Tipp, uneinbringliche Forderungen sollten auch unterjährig ausgebucht werden, um sich die Umsatzsteuer vom Finanzamt zurückzuholen.Barbara Lux-Krönig Wirtschaftsprüferin, Steuerberaterin www.raw-partner.de

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