Energiewende: Steuerliche Behandlung von Photovoltaikanlagen

Das Ziel, den Klimawandel zu stoppen und die Energiewende herbeizuführen, soll u. a. dadurch erreicht werden, dass Solarenergie durch Photovoltaikanlagen (PV-Anlagen) genutzt wird. Zwar wurde die Einspeisevergütung im Jahr 2012 gesenkt, dennoch steigen die Zahl neu errichteter PV-Anlagen und der Anteil von Solarstrom kontinuierlich. Der nachfolgende Artikel soll daher wichtige steuerliche Aspekte beim Betrieb von PV-Anlagen vor allem durch Privatpersonen darstellen. Einkommensteuer Es liegen Einkünfte aus Gewerbebetrieb vor, wenn der mittels einer PV-Anlage erzeugte Strom an ein Energieversorgungsunternehmen verkauft wird. Anfängliche Verluste werden nur dann vom Finanzamt anerkannt, wenn der Betreiber Gewinnerzielungsabsicht hat. Er muss die Absicht nachweisen, über die gesamte Nutzungsdauer der PV-Anlage einen Gewinn zu erzielen. Dies kann zum Problem werden, wenn der Strom zum Teil im eigenen Haushalt verbraucht wird. Dann muss man darlegen, wie über die 20-jährige Nutzungsdauer der PV-Anlage ein Gewinn durch die Einspeisung erzielt wird. Dies kann insbesondere auch bei kleineren Anlagen bis zehn Kilowatt Peak verlangt werden, da die Einspeisevergütung für ab dem 01.04.2012 betriebene PV-Anlagen gesenkt wurde. Betreiber einer PV-Anlage sind zur Abgabe einer jährlichen Einkommensteuererklärung verpflichtet, soweit die PV- Anlage nicht bereits Teil eines Gewerbebetriebs ist. Der Gewinn aus dem Betrieb der Photovoltaikanlage wird in der Regel durch Einnahmeüberschussrechnung ermittelt, also Betriebseinnahmen abzüglich Betriebsausgaben. Als Betriebseinnahmen sind neben der Einspeisevergütung vor allem der selbst verbrauchte Strom und die vereinnahmte Umsatzsteuer zu erfassen. Betriebsausgaben sind die Abschreibungen der PV-Anlage, Zinsen zu deren Finanzierung, Versicherungen, Reparaturen und die gezahlte Umsatzsteuer. Bauabzugssteuer Nach Auffassung der Finanzverwaltung ist die Installation einer PV-Anlage eine Bauleistung in, an oder auf einem Gebäude. Daher hat der Betreiber und Auftraggeber der PV-Anlage vom Rechnungsbetrag für die PV-Anlage grundsätzlich 15 Prozent Bauabzugssteuer einzubehalten und ans Finanzamt abzuführen. Der Steuerabzug kann aber unterbleiben, wenn der Hersteller der PV-Anlage eine gültige Freistellungsbescheinigung vom Finanzamt vorlegt. Gewerbeanmeldung und Gewerbesteuer Eine Anmeldung beim Gewerbeamt ist nicht erforderlich, wenn die PV-Anlage auf dem selbst genutzten Wohnhaus errichtet wird. Demgegenüber ist eine Gewerbeanmeldung in aller Regel notwendig, wenn die PV-Anlage auf einem fremden Gebäude errichtet wird. Die Anmeldung beim Gewerbeamt ist ohne Einfluss auf die steuerliche Behandlung der PV-Anlage. Grundsätzlich entsteht für den Betrieb einer PV-Anlage Gewerbesteuer, da steuerlich ein Gewerbebetrieb vorliegt. Allerdings fällt diese erst an, wenn der Gewinn aus der PV-Anlage 24.500 Euro im Jahr übersteigt. Umsatzsteuer Umsätze aus dem Betrieb einer PV-Anlage unterliegen grundsätzlich der Umsatzsteuer in Höhe von 19 Prozent des gelieferten Stroms. Der Betreiber der PV-Anlage hat in diesem Zusammenhang einige wichtige umsatzsteuerliche Entscheidungen zu treffen. Zunächst gilt der Betreiber einer PV-Anlage als sog. Kleinunternehmer, wenn die Umsätze im Jahr der Inbetriebnahme 17.500 Euro und im Folgejahr 50.000 Euro nicht übersteigen. In diese Grenzen sind auch andere unternehmerische Tätigkeiten des Betreibers einzubeziehen. Vorteil der Kleinunternehmerregelung ist, dass keine Umsatzsteuer auf die Einspeisevergütung abzuführen ist. Dafür hat der Betreiber aber keinen Vorsteuerabzug auf die mitunter teure Errichtung und Reparatur der PV-Anlage. Daher empfiehlt es sich, auf die Kleinunternehmerregelung zu verzichten und die Regelbesteuerung zu wählen. Zwar muss der Betreiber Umsatzsteuer für die Vergütung des eingespeisten Stroms an das Finanzamt abführen, erhält aber gleichzeitig den Vorsteuerabzug für die Errichtung der PV-Anlage. Diese Wahl ist für fünf Jahre bindend und der Betreiber kann erst danach wieder zur Kleinunternehmerregelung wechseln. Es sollte daher fünf Jahre nach der erstmaligen Inbetriebnahme überlegt werden, ob ein Wechsel zur Kleinunternehmerregelung sinnvoll ist. Weiterhin ist entscheidend für den Vorsteuerabzug der Errichtungskosten von PV-Anlagen, wie diese dem unternehmerischen Vermögen zugeordnet werden. Wird der von der PV-Anlage erzeugte Strom ausschließlich eingespeist, ist die PV-Anlage zwingend unternehmerisches Vermögen. Die Vorsteuer für die Kosten der Errichtung werden dann vollständig erstattet. Wird der von der PV-Anlage erzeugte Strom teilweise selbst verbraucht, besteht ein Wahlrecht abhängig davon: - ob die PV-Anlage vollständig dem Unternehmensvermögen zugeordnet und dafür der Selbstverbrauch mit Umsatzsteuer belegt wird; - oder ob die PV-Anlage teilweise dem Unternehmensvermögen und teilweise dem Privatvermögen zugeordnet wird und dafür der Selbstverbrauch nicht der Umsatzsteuer unterliegt. Ob und in welcher Höhe die PV-Anlage dem umsatzsteuerlichen Unternehmensvermögen zugeordnet werden sollte, ist im Einzelfall zu entscheiden. Die Zuordnungsentscheidung wird durch den Vorsteuerabzug in den Umsatzsteuervoranmeldungen, spätestens aber in der Umsatzsteuerjahreserklärung getroffen. Die Umsatzsteuerjahreserklärung ist dann zeitnah, d. h. spätestens bis zum 31.05. bzw. ab 2018 bis zum 31.07. des Folgejahres, abzugeben. Sonderproblem: Nachträglicher Einbau eines Stromspeichergeräts Wird ein Stromspeicher erst nachträglich angeschafft, ist dessen steuerliches Schicksal getrennt von der PV-Anlagen zu beurteilen. Ein Vorsteuerabzug für die Anschaffungskosten des Stromspeichergeräts ist nur dann zulässig, wenn der gespeicherte Strom zu mindestens zehn Prozent eingespeist oder in einem Unternehmen genutzt wird. Demzufolge wird ein Vorsteuerabzug versagt, wenn der Strom zu mehr als 90 Prozent für den eigenen Haushalt verwendet wird. In der Praxis kann der Einbau eines Stromspeichergeräts dazu führen, dass weniger Strom in das Energienetz eingespeist und mehr für den eigenen Haushalt verbraucht wird. Da infolgedessen insgesamt mehr Strom der PV-Anlage für den privaten Haushalt verwendet wird, kann zuungunsten des Betreibers der ursprüngliche Vorsteuerabzug für die PV-Anlage zum Teil rückgängig gemacht werden. Dies geschieht aber nur, wenn sich der Anteil des für den privaten Haushalt verbrauchten Stroms innerhalb eines Zeitraums von fünf Jahren erhöht. Darüber hinaus führt ein höherer Verbrauch des Stroms für den eigenen Haushalt dazu, dass weniger Gewinn aus der Einspeisung erzielt wird. Der erzielbare Gewinn aus dem Betrieb der PV-Anlage über die 20-jährige Nutzungsdauer reduziert sich. Daraufhin könnte das Finanzamt die Ansicht vertreten, es sei insgesamt kein Gewinn über die Nutzungsdauer zu erzielen. Im Rahmen der Einkommensteuer würden dann Verluste aus dem Betrieb der PV-Anlage wegen Liebhaberei nicht mehr anerkannt werden. Kurzfassung 1. Der Betrieb einer PV-Anlage führt zu Einkünften aus Gewerbebetrieb. Es ist eine jährliche Einkommensteuererklärung abzugeben.2. Für den Vorsteuerabzug aus der Anschaffung der PV-Anlage muss gegebenenfalls auf die Kleinunternehmerregelung verzichtet werden und zeitnah eine Zuordnung zum unternehmerischen Bereich erfolgen.3. Das steuerliche Schicksal eines nachträglich angeschafften Stromspeichergeräts ist getrennt von der PV-Anlage zu beurteilen. Der ursprüngliche Vorsteuerabzug und ein Verlust aus der PV-Anlage können unter Umständen versagt werden. Kommentar Die Energiewende ist sicher nur zu schaffen, wenn verstärkt auf erneuerbare Energien gesetzt wird. Hierfür liegt es aber an der Politik, die entsprechenden Rahmenbedingungen zu schaffen und die Nutzung erneuerbarer Energien für Bürger attraktiv zu gestalten. Schaut man dann auf die Förderungen und steuerlichen Regelungen zu Photovoltaikanlagen, muss man sich schon fragen, ob dieses Ziel von der Politik ernsthaft verfolgt wird. So ist der Einbau von Komponenten, die den produzierten Strom speichern, ökologisch und ökonomisch sehr sinnvoll, steuerlich kann das aber zu einem Fiasko führen. Hier sollte ein Umdenken in der Politik stattfinden.Peter Harbauer Wirtschaftsprüfer Steuerberater

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